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没收到发票?!未取得发票如何处理了?

发布日期:2016年11月08日  点阅次数:次  

    根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。

    当年度实际已发生却没有发票的成本费用的会计处理,分以下几种情况:
    一、费用类1.发票已取得,因其他原因未能在当年度入账。
    例1.甲增值税一般纳税人于2015年12月修理管理部门用的两台电脑,更换了部分零配件,一共为1000元,增值税额为170元,并取得增值税专用发票。虽然开票日期是12月,但是在次年初才拿到发票,没来得及在12月认证,只能在次年1月进行认证。

2015年12月的会计处理借:管理费用—低值易耗品摊销 1000贷:应付账款—暂估应付账款 1000

2016年1月的会计处理
先红冲去年的暂估入账借:以前年度损益调整 -1000贷:应付账款—暂估应付账款 -1000借:利润分配—未分配利润 -1000贷:以前年度损益调整    -1000再根据认证通过的增值税专用发票借:以前年度损益调整 1000 应交税费—应交增值税(进项税额)170贷:应付账款                         1170借:利润分配—未分配利润 1000贷:以前年度损益调整     1000
 
2.发票未取得
    例2.假设例1.中的甲增值税一般纳税人于2016年5月底都没能取得发票,这时2015年实际发生的费用不能在企业所得税前扣除,要做纳税调增1000元。假设企业所得税税率为25%。会计处理如下:2015年12月的会计处理借:管理费用—低值易耗品摊销 1000贷:应付账款—暂估应付账款 10002016年1月初的会计处理:借:以前年度损益调整 -1000贷:应付账款—暂估应付账款 -1000借:利润分配—未分配利润 -1000贷:以前年度损益调整    -10002016年5月的会计处理,分以下三种情况1.如果2015年有盈利,且应纳税所得额大于零,需补缴企业所得税。又分两种情况:(1)应纳税所得额大于1000元借:递延所得税资产 250(1000×25%)贷:应交税费—应交企业所得税  250(2)应纳税所得额小于1000元,假设为600元借:递延所得税资产 250(1000×25%)贷:应交税费—应交企业所得税 150(600×25%) 所得税费用               100(400×25%)2.如果2015年亏损且预计今后五年内能产生足够的应纳税所得额来弥补,要进行会计处理。借:递延所得税资产 250(1000×25%)贷:所得税费用   2503.如果2015年亏损且预计今后五年内不能产生足够的应纳税所得额来弥补,不用进行会计处理。2016年6月1日及以后取得发票时借:以前年度损益调整 1000应交税费—应交增值税(进项税额)170贷:应付账款                         1170借:利润分配—未分配利润 1000贷:以前年度损益调整     10002016年六月底或年底,因所属期2015年汇算清缴时调增1000元,于今年调减,由此而减少的企业所得税,会计处理如下:假设共发生所得税费用为13250元借:所得税费用 13250贷:递延所得税资产 250应交税费—应交企业所得税 13000

二、成本类例3.乙制造企业实行零库存管理,原材料根据订单所需来购买,用多少买多少。2015年12月购买的材料中有200000元未取得发票,产品全部完工并已出售。2015年12月的会计处理借:原材料 200000贷:应付账款—暂估应付账款 2000002016年1月初的会计处理,首先红冲上个月的暂估:借:原材料 -200000贷:贷:应付账款—暂估应付账款 -200000如果在2016年5月底之前取得发票,会计处理如下:借:原材料 200000应交税费—应交增值税(进项税额)34000贷:应付账款                   234000如果在2016年5月底之前未取得发票。由于2015年12月购买的材料全部用于生产产品了,并已全部出售。即全部作为2015年的成本减少了利润。如果至2016年5月底还没能取得发票,企业所得税汇算清缴就要做纳税调增200000元。假设当年的企业所得税税率为25%。2016年5月的会计处理原理同例2,这里不再叙述。6月1日及以后取得该材料发票时借:原材料 200000应交税费—应交增值税(进项税额)34000贷:应付账款                   2340002016年6月或年底,假设本来应该交纳企业所得税80000元。所属期2015年调增的应纳税所得额1000元,于今年调减,由此而减少的企业所得税,会计处理如下:借:所得税费用 80000贷:递延所得税资产 50000(200000×25%)应交税费—应交企业所得税 30000